国家税务总局关于应退税款抵扣欠缴税款有关问题的通知

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

根据新颁布实施的《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定，现将应退税款抵扣欠缴税款的有关问题明确如下：

一、可以抵扣的应退税款为２００１年５月１日后征收并已经确认应退的下列各项税金：（一）减免（包括“先征后退”）应退税款；（二）依法预缴税款形成的汇算和结算应退税款；（三）误收应退税款、滞纳金、罚款及没收非法所得（简称罚没款，以下同）；（四）其他应退税款、滞纳金和罚没款；（五）误收和其他应退税款的应退利息。

二、可以抵扣的欠缴税款为２００１年５月１日后发生的下列各项欠缴税金：（一）欠税；（二）欠税应缴未缴的滞纳金；（三）税务机关作出行政处罚决定，纳税人逾期不申请行政复议、不提起行政诉讼，又不履行的应缴未缴税收罚没款；纳税人要求抵扣应退税金的应缴未缴罚没款。

三、国家税务局与地方税务局分别征退的税款、滞纳金和罚没款，相互之间不得抵扣；由税务机关征退的农业税及教育费附加、社保费、文化事业建设费等非税收入不得与税收收入相互抵扣。

抵扣欠缴税款时，应按欠缴税款的发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵扣。

四、关于抵扣凭证的使用及抵扣金额的确定

（一）当纳税人既有应退税款又有欠缴税款需要抵扣的，应由县或县以上税务机关填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》（式样见附件１）通知纳税人，并根据实际抵扣金额开具完税凭证。

（二）确定实际抵扣金额时，按填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期作为计算应退税款的应付利息的截止期，计算应付利息金额及应退税款总额；按填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期作为计算欠缴税款的滞纳金的截止期，计算应缴未缴滞纳金金额及欠缴税款总额。若应退总额大于欠缴总额，按欠缴总额确定实际抵扣金额；若应退总额小于欠缴总额，按应退总额确定实际抵扣金额。

五、关于抵扣业务的税收会计账务处理

（一）当抵扣的应退税款和欠缴税款属于同一款、项级预算科目时，税收会计以《应退税款抵扣欠缴税款通知书》作抵扣业务的账务处理。由于目前应缴未缴滞纳金在账外核算，应先根据实际抵扣的滞纳金，借记“待征”类科目，贷记“应征”类科目；再根据实际抵扣的税款、滞纳金及罚没款，借记“多缴税金”、“提退税金”或“减免税金”科目，贷记“待征”类科目。

（二）当抵扣的应退税款和欠缴税款属于不同款、项级预算科目时，应视同退税进行管理，并按以下方法办理：

１．在实际抵扣时，应由县或县以上税务机关的计会部门根据《应退税款抵扣欠缴税款通知书》填开一式三联《调库通知书》（具体式样由各地参照科目更正通知书商当地国库制定）。第一联税务机关留存备查；第二、第三联送国库审核后，第二联由国库作调库凭证；第三联由国库签章后随收入日报表退送税务机关，作为税务机关入库税金调账的会计凭证。

２．税收会计以《应退税款抵扣欠缴税款通知书》和《调库通知书》作抵扣业务的账务处理（实务举例见附件２）：

（１）根据实际抵扣的滞纳金，借记“待征”类科目，贷记“应征”类科目；

（２）根据实际抵扣的欠税、应缴未缴滞纳金、应缴未缴罚没款所对应的入库科目和级次借记“入库”类科目，同时根据抵扣的应退税款、应退滞纳金、应退罚没款及应付利息所对应的退库科目和级次贷记“入库”类科目；

（３）按照实际抵扣的税款、滞纳金、罚没款，借记“多缴税金”、“提退税金”或“减免税金”科目，贷记“待征”类科目。

附件１：

应退税款抵扣欠缴税款通知书

＿＿税 字（ ）第号

＿＿＿＿＿＿：

你（单位）至＿＿年＿＿月＿＿日止，欠缴税款总额为＿＿＿＿元，

应退税款总额为＿＿＿＿元。根据《中华人民共和国税收征收管理法实施

细则》第七十九条规定，现将你（单位）应退税款抵扣欠缴税款＿＿＿＿

元（附应退税款抵扣欠缴税款明细表）。

特此通知

××税务局

×年×月×日

应退税款抵扣欠缴税款明细表

金额单位：元

填表说明：

１．本表规格为１６开竖式；本表一式二份，纳税人、税务机关各一份。

２．若应退总额大于欠缴总额，“实际抵扣税款”栏填写抵扣的应退税款及其相应的应付利息金额；若应退总额小于欠缴总额，“实际抵扣税款”栏填写抵扣的欠税及其相应的应缴滞纳金金额。

附件２：实务举例

例１：某纳税人２００１年５月５日误缴增值税９万元、２００２年３月８日误缴消费税１０万元；同时该纳税人尚欠所得税８万元（所属期为２００１年一季度，纳税期限为２００１年４月１５日）、增值税５万元（所属期为２００２年３月，纳税期限为２００２年４月１０日）。主管税务机关于２００２年５月１１日办理应退税款抵扣欠缴税款手续。

假定２００１年和２００２年同期银行活期存款年利率为０．７２％。

１．计算应退总额

应退增值税９万元的应付利息＝９００００×３７１／３６５×０．７２％＝６５８．６５元；

应退消费税１０万元的应付利息＝１０００００×６４／３６５×０．７２％＝１２６．２５元；

应退总额＝９００００＋６５８．６５＋１０００００＋１２６．２５＝１９０７８４．９０元。

２．计算欠缴总额

欠缴所得税８万元的应缴滞纳金＝８００００×（１５×２‰＋３７６×０．５‰）＝１７４４０元；

欠缴增值税５万元的应缴滞纳金＝５００００×３１×０．５‰＝７７５元；

欠缴总额＝８００００＋１７４４０＋５００００＋７７５＝１４８２１５元。

３．因应退总额大于欠缴总额，故实际抵扣金额等于欠缴总额，为１４８２１５元。用于抵扣的应退增值税及应付利息为９００００＋６５８．６５＝９０６５８．６５元；用于抵扣的应退消费税及应付利息为１４８２１５－９０６５８．６５＝５７５５６．３５元，其中用于抵扣的应退消费税为５７５５６．３５／（１＋６４／３６５×０．７２％）＝５７４８３．７８元，用于抵扣的应退消费税５７４８３．７８元的应付利息为５７５５６．３５－５７４８３．７８＝７２．５７元。应退消费税余额为１０００００－５７４８３．７８＝４２５１６．２２元。

４．税务机关根据以上计算结果填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》（略）及明细表如下：

应退税款抵扣欠缴税款明细表

金额单位：元

续表

根据以上《应退税款抵扣欠缴税款通知书》及明细表开具《调库通知书》通知国库调库。

５．税收会计根据相关凭证作如下会计分录：

（１）借：待征税收——××户——增值税 ７７５

——企业所得税１７４４０

贷：应征税收——增值税 ７７５

——企业所得税 １７４４０

（２）借：入库税收——增?/FONT> ５０７７５

——企业所得税 ９７４４０

贷：入库税收——增值税 ９０６５８．６５

——消费税 ５７５５６．３５

（３）借：多缴税金 １４７４８３．７８

提退税金——增值税——其他退税 ６５８．６５

——消费税——其他退税 ７２．５７

贷：待征税收—××户——增值税 ５０７７５

——企业所得税 ９７４４０

例２：上例中若误缴增值税为２万元，误缴消费税为３万元，其他条件不变。

１．计算应退总额

应退增值税２万元的应付利息＝２００００×３７１／３６５×０．７２％＝１４６．３７元；

应退消费税３万元的应付利息＝３００００×６４／３６５×０．７２％＝３７．８７元；

应退总额＝２００００＋１４６．３７＋３００００＋３７．８７＝５０１８４．２４元。

２．计算欠缴总额

欠缴总额＝８００００＋１７４４０＋５００００＋７７５＝１４８２１５元。

３．因应退总额小于欠缴总额，故实际抵扣金额等于应退总额，为５０１８４．２４元。根据所属期先抵扣欠缴的所得税及应缴滞纳金５０１８４．２４元，其中抵扣欠缴所得税＝５０１８４．２４／〔１＋（１５×２‰＋３７６×０．５‰）〕＝４１２０２．１７元，抵扣欠缴所得税４１２０２．１７元的应缴滞纳金＝５０１８４．２４－４１２０２．１７＝８９８２．０７元。尚欠所得税８００００－４１２０２．１７＝３８７９７．８３元，尚欠增值税５００００元，欠缴税款余额为５００００＋３８７９７．８３＝８８７９７．８３元。

４．税务机关根据以上计算结果填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》（略）及明细表如下：（见下表）

５．税收会计根据相关凭证作如下会计分录：

（１）借：待征税收——××户——企业所得税 ８９８２．０７

贷：应征税收——企业所得税 ８９８２．０７

（２）借：入库税收——企业所得税 ５０１８４．２４

贷：入库税收——增值税 ２０１４６．３７

——消费税 ３００３７．８７

（３）借：多缴税金 ５００００

提退税金——增值税——其他退税１４６．３７

——消费税——其他退税 ３７．８７

贷：待征税收——××户——企业所得税 ５０１８４．２４

应退税款抵扣欠缴税款明细表

金额单位：元

续表